1 ．核算步骤
2 ．核算方式
（ 1）“先收款后入住”结算方式的核算
【案例一】
根据 2017年 10月 1日“客房营业日报表”编制如下会计分录：(注：不考虑相关税费 )
【解析】
借：应收账款 1300
销售费用——电话费 55
——洗衣费 25
贷：主营业务收入——客房收入 940
——酒水等 10
——餐饮收入 270
同时，根据出纳所开，收到前台收银员交款收据编制如下分录：
借：库存现金 2 500
贷：预收账款——预收保证金 2 500
注意：
借方“销售费用——电话” 55元，是收回已付电话费的一部分，不属于营业收入，而应以红字冲减费用。假如：本月实际发生电话费 1 000元，酒店缴费时：借：销售费用 1 000，贷：库存现金 1 000；其中，客人使用电话发生费用 55元，企业只是先代垫支付，之后会向客人收回，不是酒店的收入，所以应以红字冲减费用。如果不这样处理就会虚增营业收入。
借方“销售费用——洗衣” 25元，是送洗衣店洗涤，因支付了洗涤费用，则不作收入，而以红字冲减“销售费用——洗衣费”
酒水、食品的营业收入，月末根据客房吧台的商品销售报表结转营业成本，作如下分录：
借：主营业务成本——酒水等
贷：库存商品——客房吧台
（2）“先入住后付款”结算方式的核算
【案例二】
XYZ 大酒店为一般纳税人，增值税率 6%，采用先住宿后收款的结算方式，当一旅游团住宿后离店时，交付住宿期间的费用 102 000元。
【解析】
住宿时：
借：应收账款 1 02 000
贷：主营业务收入 96 226.42
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 773.58
离店时：
借：库存现金 102 000
贷：应收账款 102 000
（二）客房部成本费用的核算
酒店房屋建筑和各项设施的巨额投资耗费，是以折旧和摊销的方式在费用中反映。所以，客房以出租房间设施而取得收入的经营项目，无法计算成本，只能核算销售费用，这是客房经营特点决定的。客房销售费用主要包括：
应付职工薪酬；
固定资产折旧、装修、修理费核算；
能源、物料消耗（水、电、燃油，原材料等）；
服装费。
1 ．应付职工薪酬核算
（1）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他收益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬的内容如下图所示：
（2）账务处理：应付职工薪酬不论是否在当月支付，都应通过“应付职工薪酬”科目核。“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用于核算企业应付职工的工资总额。该账户的贷方反映应付的工资总额；借方反映实际支付的工资总额。本账户一般没有余额，如果有余额，贷方余额表示应付未付的工资总额；如果为借方余额则表示多付的工资总额。根据企业具体情况设置二级科目、三级科目。
（3）应付工会经费和职工教育经费的计提与使用：
工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费，计提比例为工资总额的 2%；
职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费，计提比例为工资总额的 2.5%。
【案例三】
XYZ 酒店按照工资总额 780 000元的 2%和 2.5%计提工会经费和职工教育经费，填制的原始凭证见下表：
【解析】
会计分录如下：
计提时：
借：管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——工会经费 15 600
——职工教育经费 19 500
使用时：
借：应付职工薪酬——工会经费 15 600
——职工教育经费 19 500
贷：银行存款 35 100
（4）应付非货币性福利
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。具体账务处理如下所示：
计提时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币福利
发放时：
借：应付职工薪酬——非货币福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
（5）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业租赁住房等资产职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。基本账务处理如下所示：
计提时：
借：管理费用 /生产成本 /制造费用等
贷：应付职工薪酬——非货币福利
实际支付时：
借：应付职工薪酬——非货币福利
贷：银行存款（租金）
（6）企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益。具体规定为：
企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出资源裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：
①拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量（对象、数量）；
②根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额（金额）；
③拟解除劳动关系或裁减的时间（时间表）。
企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。为了反映解除劳动关系补偿的提取和支付情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“辞退福利”明细科目。
由于被辞退职工不能再给企业带来任何经济利润，辞退福利应当计入当期费用而不是资产成本。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目
具体账务处理如图所示：
计提时：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
支付时：
借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
2 ．客房部折旧、修理、装修的核算
酒店固定资产主要包括：房屋、建筑和电梯、中央空调、锅炉等大型设施，很难分清使用部门分摊折旧费用，一般在管理费用中核算。若能够分清使用部门的，在销售费用中核算。
（ 1）固定资产折旧费用的核算：
固定资产折旧方法：采用年限平均法、双倍余额递减法、工作量法、年数总和法等。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。
年限平均法：又称直线法，是将固定资产的应计折旧额在使用寿命内平均分摊到各期的一种方法。采用这种方法各期计算的折旧额相等。年限平均法的计算公式如下：
年折旧额 =（固定资产原值 残值） ÷ 预计使用年限，
[ 年折旧率 =（１ 预计净残值率 ）÷ 预计使用年限 ×100%]
月折旧额 =年折旧额÷ 12
（月折旧率 =年折旧率÷ 12，月折旧额 =固定资产原值×月折旧率）
【案例四】
2017 年 3月 10日， XYZ酒店购入客房用冰箱 50台，每台冰箱价格 3 000元（不含税），使用年限 5年，预计残值率为 0，采用年限平均法计提折旧。
【解析】
计算月折旧额：
年折旧额 =（ 3 000× 50）÷ 5=30 000（元）
月折旧额 =30 000÷ 12=2 500（元）
会计分录：
借：销售费用 2 500
贷：累计折旧 2 500
工作量法：是将固定资产的应计提折旧额，在固定资产的使用寿命内按各期完成的工作量进行分摊的一种方法。计算公式如下：
单位工作量折旧率 =固定资产原价×（１ 预计残值率） ÷ 预计总工作量
某项固定资产月折旧额 =该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧率
（2）修理费用的核算
酒店的修理费有日常修理和大修理之分。日常小修理费用发生时，直接列入有关费用核算。
【案例五】
XYZ 酒店发生客房电视机维修费 300元，总经理办公室电脑维修费 400元，以现金列支。
【解析】
借：销售费用——客房（修理费） 300
管理费用——修理费 400
贷：库存现金 700
（3）酒店装修费用的核算
酒店以完善、舒适的环境为宾客提供各项服务，通常每 5-10年进行一次装修，比如客房改造、前厅翻新改建等，费用巨大。现行会计制度规定，不允许预提费用。在成本发生时，计入“长期待摊费用”。
会计分录图示如下：
发生时：
借：长期待摊费用——装修费
贷：银行存款
按不低于 3年期限摊销：
借：管理费用——装修费
贷：长期待摊费用——装修费
3 ．能源消耗的核算
客房能源消耗主要是电力和燃油。中央空调、热水的能源消耗最大。
账务处理如下：
借：销售费用——电费或燃料费
贷：银行存款
燃料的核算：餐饮企业购入的各种燃料，与原材料及主要材料的核算方法相同，耗用的燃料应区别不同的情况进行核算：饮食业、洗浴业经营中耗用的燃料应列入“主营业务成本”账户，其他服务业和餐饮企业其他部门耗用的燃料作为期间费用直接计入当期损益。这部分期间费用应根据耗用的部门不同，做出不同的账务处理。通常情况下，餐饮部门耗用的燃料应列入“销售费用”账户；行政管理部门耗用的燃料则应列入“管理费用”账户。
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财务会计实操！酒店业会计核算实务（一）
编辑 | 会计老陈
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